3．工薪报酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润，以“利润分配——工薪报酬”账户来反映。借记“利润分配——工薪报酬”科目，贷记“现金”等科目。
4．期末利润分配。由于将工薪报酬视作职工预支的利润，所以应首先将本年工薪报酬加上年终净利算出本年的实际净利，然后按相同的比例，在人力资本与物力资本之间进行分配，并以“利润分配——未分配职工利润”账户反映尚未支付给职工的利润。对人力资本进行分配时，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配职工利润”科目。
5、期末调整。人力资产和人力资本应根据每期期末的工薪水平进行调整，如果职工的工薪水平上升，则应根据上升差额与标准工作年限的乘积，借记“人力资产”科目，贷记“人力资本”科目；否则，作相反分录。
三、人力资源信息的披露
人力资源信息的披露应包括以下两部分：
1．人力资产信息的披露。应在资产负债表的资产方单列“人力资产”项目，以反映企业人力资源的即期创利能力。其流动性类似于固定资产，由于强调人力资源的重要性和主观能动性，所以应将其列于“长期投资”与“固定资产”项目之间；为了反映企业用于职工的历史成本以利于进行用人决策，应将“人力资源投资”项目列于“人力资产”项目之前；为了反映人力资源的消耗程度，还应在“人力资产”项目下，列示其中所含的按当前工薪水平计算的职工剩余工作年限工薪资本化数额。
2．人力权益信息的披露。人力权益至少包括人力资本和未分配职工利润两部分。
①人力资本的披露。应在资产负债表的“实收资本”或“股本”项目下设立“人力资本”明细项目，以反映企业拥有的劳动力投资，而传统会计报表中的“实收资本”或“股本”项目，应改为以“实收资本”或“股本”项目下的“物力资本”明细项目进行反映。
②未分配职工利润的披露。应在资产负债表的“未分配利润”项目下设立“未分配职工利润”明细项目，以反映尚未支付给职工的利润，而传统会计报表中的“未分配利润”项目，应改为以“未分配利润”项目下的“未分配物力投资者利润”明细项目进行反映。
至于“人力资本”与“物力资本”、“未分配职工利润”与“未分配物力投资者利润”的排列顺序，应分别将“人力资本”和“未分配职工利润”列于“物力资本”和“未分配物力投资者利润”之前，这样不但能促使管理者以及其他部门重视人力资源的利用，而且也符合现行会计制度中要求企业破产时应优先偿付职工工资的规定。在企业破产清算时，人力资本应比物力资本有优先偿付权。
最后需要说明的是，从表面上看，对人力资本进行利润分配会损害物力投资者的利益，但笔者认为，这样可以极大地提高职工的劳动积极性和主观能动性，同时也可以促使企业最大程度的挖掘职工的潜力，合理进行决策，以使人力资源达到最优配置，从而大大提高企业的资本利润率。更为重要的是，职工成为权益所有者在相当大程度上体现了社会主义制度的本质。
论人力资源会计体系在我国的构建
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