石油天然气会计准则的国际比较与借鉴(2)

　　三、改进我国石油天然气会计披露的建议

　　通过对FASB和IASB对石油天然气会计准则的制订的过程及内容的比较，并结合我国石油天然气会计信息披露规范的现状，我们可以得到下列启示。

　　（一）必须建立我国石油天然气会计准则

　　在我国，石油天然气等战略资源对我国经济发展和经济安全有着十分重要的影响，因此客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动对投资者投资和政府进行管制来说都是十分重要的。但是我国石油企业会计报告由于缺乏石油天然气会计准则，造成了报告内容的不规范和上市企业的高成本，这也不利于企业的发展和投资者的需要，因此必须制定我国的石油天然气会计准则，规范油气企业的会计核算，完善我国会计准则体系，促进国际间的协调。

　　（二）加强石油天然气会计理论的研究

　　FASB和IASB两个组织在准则的制订过程中都进行了大量的理论研究和准备工作，尤其FASB几个石油天然气会计准则的制订经历十数年，其间颁布的准则的部分内容随着研究的深入分别被以后的准则所替代，最终形成了一个严整的石油天然气会计准则体系。而我国制订石油天然气会计准则，虽然有FASB和IASB现存的准则可以借鉴，但我国有自己的社会政治经济环境，因此必须对我国国情下石油天然气会计理论进行研究，尤其是需要充分界定石油天然气资产的定义和其构成内容，以体现我国特色和符合国人的阅读理解习惯。

　　（三）借鉴国际会计准则，制订石油天然气会计准则

　　通过对FASB和IASB石油天然气会计准则的比较，我们可以发现，FASB的现行的石油天然气会计准则，在准则名称、内容范围、对油气企业活动的会计处理的规范中，都具有更高的借鉴性。因此，我们完全可以借鉴FASB现行的石油天然气会计准则，来制订我国的石油天然气会计准则，在准则制订中有以下几点值得注意：

　　准则名称上应该将石油天然气行业从采掘业中划分出来，因为在我国石油天然气行业的重要性和其生产的特性决定有必要专门为规范其活动制订准则，其他采掘行业可以仿照执行。

　　准则内容上应该对油气企业整个生产经营活动的会计处理进行规范，而不是仅仅限于油气生产活动某一环节，其具体可以分为引言、定义、费用发生时的基本会计核算、油气生产活动的揭示、矿区财产权益的转让及相关的交易、所得税的会计核算以及生效日期和过渡等几个部分。

　　准则的制定需以对基本概念的界定和对会计基本原则的把握为基础，不同的概念基础或对基本原则不同角度的理解会导致不同的确认与计量结果，由于中国的财务会计有对资产做明确的类别划分并规定具体的内容和条件的习惯，这不仅便于实务操作，也便于信息使用者的阅读和理解，因此在准则中可以对石油天然气资产的定义和其构成内容首先进行严格的界定。

　　由于中国石油企业习惯上将其经营活动可划分为四个阶段，即矿权取得阶段、勘探阶段、开发阶段和生产阶段，因此在对其费用发生时的会计核算应该就这四个阶段分别进行会计处理，尤其是取得成本的核算，随着我国经济体制改革的深入，必然需要对成本的取得进行单独处理，这点需在准则中有所体现，而不能因当前的情况而忽视。

　　石油天然气资产应采用的会计方法的选择上需要实施和完善成果法，虽然FASB和IASB的准则中没有明确规定必须采用成果法，但通过其对资本化成本的处理可以看出，两者都倾向于采用成果法，并且我国石油企业的实力也决定其完全可以采用成果法，目前需要做的是对我国现行近似成果法的进一步完善。例如可以取消储量使用费，改变CNOOC对自营勘探投资不论是否发现商业性油气流，均在次年摊入油气销售成本的会计处理方法。

　　[参考文献]

　　[1]吴杰。美国石油天然气会计准则的发展历史及启示[J].会计研究，2000，12.

　　[2]龚光明。关于建立我国石油天然气会计准则的若干问题[J].江汉石油学院学报，2002，1.

　　[3]党红。关于石油天然气会计研究的最新进展及其启示[J].会计研究，2005，1.

　　[4]国际财务报告准则第6号：矿产资源的勘探与评价。

　　[5]美国财务会计准则委员会现行的、关于石油天然气生产活动的规定一第Oi5节。

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