会计存在的目的在于向有关方面提供客观公正的信息，并利用自身生产出来的信息参与管理，这就决定了会计信息不是随意生成而是要符合一定的要求，这就构成了会计信息应具备的征象，也即要符合一定的质量标准。会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息能够满足会计报表使用者共同需要应具备的性质（或特征）。会计信息只有具备一定的质量标准，才能成为有用的信息，质量越高，越具有有用性。
然而不同的会计信息使用者对会计信息质量的要求是不同的，这就增加了会计人员提供会计信息的复杂性；而且对会计信息质量的评价有取决于会计信息使用者的价值取向和行为目标。一般而言，投资者关注资本保全和利润最大化；债权人关注资产的安全性和流动性；企业管理者关注个人报酬的最大化；政府则关注纳税收的及时性和完整性。
美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的第2号《财务会计概念公报》，即《会计信息的质量特征》中指出：相关性和可靠性是会计信息的两个主要质量特征。相关性是指会计人员所提供的会计信息必须与经济决策需要是相关的。可靠性是指会计所作的计量能够真实的反映经济对象和经济事项。FASB认为可靠性包括三个要素：真实性、可验性和客观性。其中最重要的是真实性，即会计计量的结果要与它所反映的经济对象或经济事项相一致。
在我国《会计法》规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“单位负责人对本单位的会计工作所和会计资料的真实性、完整性负责。”由此可认为，我国法律以真实性和完整性为会计信息质量的标准。
至少我们可以看出真实性是会计信息的质量生命，缺乏真实性的会计信息的存在只会导致坏的恶果。
（三）会计信息的作用
会计信息不仅是对经济活动的价值运动的客观描述，而且还是设计各方利益的经济、政治问题，它影响各经济主体对经济活动的判断和决策。从微观上讲，它是投资者、债权人的投资决策，经营者的经营决策的依据；从宏观上讲，是我国宏观经济决策的重要依据之一，它影响着我国宏观政策的指定。有人认为，我国有70%以上的经济信息依靠会计部门提供。由此会计信息的作用可以体现在以下几个方面：
1、可以为企业加强内部经营管理服务，以便管理者及时作出经营决策，提出改进措施，提高经济效益；
2、由于市场体系的发育必然包括要素市场的形成，因此企业必然要通过资本市场向社会筹集资金，这就需要会计数据对社会投资群体“决策有用”，向社会各界提供财务状况和经营成果，并客观反映企业现金流动情况；
3、市场的正常运作离不开国家宏观调控，因而会计数据所包含的信息还必须满足国家宏观调控的需要。
此外会计信息的重要作用还体现在：它的失真还会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；造成国家税收大量流失，使国家财政收入锐减；给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用，影响经济的发展；促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气，带来不良影响；会使有关核算资料发生扭曲，掩盖企业经营中的矛盾，导致利润虚增，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给经济建设造成混乱等。
二、会计信息失真的现状与表现及其成因
（一）会计信息失真现状与表现
会计信息失真是指会计息未能真实地反映客观的经济活动，给决策择的相关决策带来不利影响的一种现象。
从其产生过程来看，会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况：会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假做”。当然也有二者并存的可能，即“假账真做”。
根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意失真和会计信息的无意失真。会计信息的有意失真，是指会计活动当事人为达到某种目的（或个人的或非个人的），如为提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损、或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。它包括两个方面：一是会计造假，即企业违反会计管制的违法活动；二是会计操纵，即企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。会计信息的无意失真，是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等。造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。它具有：①当事人无造成失真的主观意愿；②不实在会计核算中暴露的比较明显；③不实责任人一般得不到经济及其他利益；④不实的纠正比较顺利等特征。
近年来有会计信息失真的披露越来越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重。1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。
《中国证券报》1999年10也23日转载了这样三组统计数字：
-财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元；其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户！
-上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，审计前这些企业财务会计报表显示的利润总额达26.45亿元，审计查出114家企业虚增利润22.69亿元，65家企业虚减利润49.3亿元，相抵后共虚增利润17.76亿元，实际利润仅8.69亿元，还不到“报表利润”的三分之一！
-深圳有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中，仅有不到6000家是经过法定会计师事务所验资的，多半公司的注册资金是假的！抽查了201份企业验资报告，结果130份验资报告是假的，其中98份纯属伪造！
此外，还有中农信倒闭，株洲有色巨亏，上市公司丑闻（如琼民源事件、红光事件、渝太白事件、东锅事件等），这些都从不同侧面反映出会计失真的严重性和普遍性。
具体而言，会计信息失真表现在以下几个方面：
1、会计核算资料失真。主要是指作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。
2、成本费用核算失真。即企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始凭证作为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应当由当期负担），但当在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认，（除现行会计制度允许采用的“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本、费用，对于当其经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。
3、对外投资收益体现失真。即对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。
4、税金核算失真。税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计，物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。
5、往来款项失真。即企业与企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全，各种应收款项长期无人问津。
6、会计报表编制失真。即企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等。
（二）会计信息失真成因分析
那么到底是什么导致了会计信息失真产生的呢？笔者认为主要有以下几个方面的成因：
1、企业产权制度不明晰，形成信息不对称。
在现代企业制度下，企业所有权和经营权分离，两者在经济上的联系表现为一种契约关系。由于两者间的利益不一致，从而形成了信息不对称问题，从事经济活动的一方为最大限度的增加自身的利益，会做出不利于另一方的行动；更可能会利用另一方信息的缺乏，而使对方不利，从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望。而企业所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，总希望从企业获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果，正确估计其财务状况，以利于未来投资决策；另外，还希望能够控制会计政策向维护所有者方面倾斜。会计信息的重要作用之一是反映经营者的经营业绩，而经营者的努力程度很难预测，这就使经营者有可能在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成，他们更看重的是短期经济效益给自己带来的利益，而不会关心企业长远发展，采取与所有者期望相反的会计政策，使会计信息失真。
2、会计准则、制度和会计政策有可选择性。
由于各企业具体情况不一，准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。
3、会计事项具有不确定性
会计的不确定性是指不确定的于事实有差异的计量结果，和不确定的计量方法。不确定会计事项是指一定状况或处境下的最终结果是利得还是损失，只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认，其中包括：
（1）与信用有关的事项，如企业的承诺、应收、应付款项等；
（2）与时间有关的事项，如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产和负债发生相关变化；
（3）与社会经济变化的有关事项，如利率、物价变动指数等指标变动引发企业资产和负债相关变化。
这些会计事项，我国会计准则和制度对其信息的披露没有作出规定，或规定得不够恰当，在会计实务中，这些问题的处理更多地依赖会计人员的职业判断，由此可能导致会计信息的不确定性。
4、对经营管理者缺乏有效监督，财会人员的合法利益得不到保障。
随着我国《企业法》等有关法规的进一步实施，国家将许多权利下放企业，实行厂长经理责任制，这本是深化企业改革的重大举措，然而，对如何有效合理的指导企业用好各种权力，监督或约束经营者的不正当行为，尚缺乏相应的制约措施，使得经营者无所顾忌。会计人员作为企业的一员，与经营者存在着利益上的依附关系，如晋级、分房、个人报酬等取决于领导的意志，财会人员的合法权益得不到保障，致使他们不得不为自身利益的得失有所顾忌，于是只能听从领导的摆布，导致会计信息失真。
5、单位内部控制机制不够健全。
内部控制机制是企事业单位为维护资产。的完整性，确保会计信息的真实可靠性以及对经济活动进行综合计划、考核和评价而制定的制定方法和手续的总称。不少企事业单位的高层管理人员对这方面认识不足，致使内部控制制度的制定过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。
6、会计信息失真与社会风气不正有关
前已提到，在现代企业制度下，企业所有者控制着经营者，其对经营者的评价主要依靠会计信息，经营者为了自身的利益必然提供与己有利的会计信息。在经济转轨过程中，各种利益关系尚未理顺，法制尚不健全，社会上出现了造假之风，一些造假者实现了他们的利益。经济学认为，人是“有限理性的经济人”，行为的理性与否取决于所处的环境，好环境使人产生更多的理性行为，相反不好的环境使人产生较多的非理性行为，提供虚假会计信息就是经营者非理性行为具体表现之一。
7、会计人员的业务素质不高。
会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限习惯内，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。
三、会计在会计信息失真中的作用
会计信息失真是会计机构和会计人员工作的劳动产品，它的失真，无论是产生于何种原因，都与会计工作有密不可分的联系。把握会计信息的可靠性（真实性、可验证性和客观性），主要依赖于我们对会计信息流中的“可能性偏差”的控制。这种“可能性偏差”集中体现在如下六个方面：
1、资金运动在数量和时间上可能偏离实物运动，使资金运动信息与客观经济活动产生了“可能性偏差”，产生于一种客观现象。
2、客观资金运动与资金运动信息反映在载体过程所产生的偏差，表现为原始凭证的虚假。这种偏差的形式，即源于社会风气、经济秩序、提供原始凭证及经办经济业务人员的素质的影响，又与会计人员审核把关质量不高有关。
3、会计确认偏差。会计对综合经济信息的确认和货币计量是，受确认标准、货币计量方式及会计人员职业判断的影响，使纳入会计系统的“原始信息”的内容和范围，与客观存在的综合经济信息产生偏差。这种偏差的产生直接取决于会计确认标准的严格与否，货币计量方式是否合理，会计人员职业判断能力的强弱。
4、会计信息加工偏差。会计对经济业务的处理，往往需要会计人员在基本原则及具体方法上作出判断及选择，这种判断选择一旦失误，使会计计量反映的财务状况与经营成果、管理业绩，与客观现实产生背离。
5、会计报告偏差。会计报告的内容、范围、数值及说明，由于会计人员主观判断不准及利益驱动，使之与客观经济活动或会计记录产生偏离。
6、会计信息理解偏差。会计信息使用者，由于主观和客观的原因，没有全面理解会计信息而对客观经济活动形成不正确认识，从而作出次优甚至是错误的决策。
由上述分析可知，在“可能性偏差”中，第一种偏差是属于客观偏差，会计只能认识并揭示这一偏差，但不能消除这种偏差。第六种偏差是由于信息使用者利益偏好所致。除此外四种偏差均与会计工作有关，由此可见，会计信息失真在很大程度上无论产生于主观恶意还是无意均来源于社会人员的违规操作。正因此，控制会计信息失真，很大部分要放在会计人员的控制上。当然这决不是对会计信息失真治理的根本良方，因为其产生的根源还在于产权结构的混乱，控制权的非均衡性。
四、治理会计信息失真的对策-会计委托制度的建立
基于对会计信息失真的成因分析，众多的学者对会计信息失真的治理提出许多对策，如产权制度的改革与创新，法律、法规制度的健全，强化对经营者的监督和管理，建立有效的激励机制，加强会计规范的建设，提高会计人员的素质等。然而，这些办法要么其本身的建立、完善需要极长的时间，其效果作用于会计信息质量的保证需要更长的时间，缺乏直接性；要么其本身就是一种理想化状态，缺乏必要的可操作性；要么其对会计信息失真的治理效率是有限的，缺乏实用性。我们必须在经济体制的改革过程中迅速地找到与之相适应的办法，以遏制目前日甚一日的会计信息失真问题。无疑，改革会计人员管理体制，是一个相当有效的办法，不仅是因为它本身符合经济体制改革的内在要求，而且也是会计运行体制自身变革的重要内容。
（一）建立新型会计人员管理体制
1、会计人员管理体制改革的指导原则
会计人员管理体制的改革是应经济发展、时代变革的要求而进行的，它必须有利于符合社会化大生产的市场经济体制的建立，有利于现代企业制度的建立，有利于会计职能作用和会计人员积极性，创造性的发挥。
（1）有利于经济体制改革的顺利进行。
这是改革的内因所决定的一个总的原则。其他较为具体的改革原则都可以归结到这一点上来。但作为一个基本原则，我们更强调这种改革与建立现代企业制度所应具备的协调这种改革与建立现代企业制度所应具备的协同性，新的会计人员管理体制应能融入现代企业制度中，并成为其中一个有机的组成部分。
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会计委派制与非国有企业会计信息失真的治理
会计委派制的四个悖论及应采取的对策