（三）新旧准则中会计处理的不同
新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于非现金资产抵债业务，引进公允价值作为计量基础。现举例说明新旧准则中会计处理的差异。
[例]2005年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司，同时收到天意公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价120000元，评估确认的净价95000元，天意公司发生的评估费1000元，对此固定资产提取减值准备9000元。顺达公司未对债权计提坏账准备（假定不考虑其他相关税费）。
[解析]债务人天意公司按新准则会计处理如下（单位：元）：
借：固定资产清理 81000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 9000.
贷：固定资产 120000
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
“固定资产清理”科目余额=810000+1000=82000（元）
债务重组收益=应付票据账面价值（面值+利息）—转让设备公允价值=103500—95000=8500（元）
转让设备收益=设备公允价值95000—评估费1000—设备账面价值（120000—30000-9000）=13000（元）
借：应付票据 103500
贷：固定资产清理 82000
营业外收入——债务重组收益 8500
营业外收入——处置固定资产净收益 13000
债务人天意公司按旧准则会计处理如下（单位：元）：
资本公积=应付票据账面价值（面值+利息）103500—评估费1000—设备账面价值（120000—30000-9000）=21500（元）
借：应付票据 103500
贷：固定资产清理 82000
资本公积—其他资本公积 21500
由此可见，新准则的处理比旧准则多确认收益21500元（8500+13000），从而使当期利润增加21500元。
债权人顺达公司按新准则会计处理如下（单位：元）：
借：固定资产95000营业外支出——债务重组损失8500
贷：应收票据 103500
债权人顺达公司按旧准则会计处理如下（单位：元）：
借：固定资产103500
贷：应收票据103500
由此可见，新准则的处理比旧准则多确认损失8 500元，从而使当期利润减少8 500元。
三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析
综上所述，由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计人资本公积），所以执行新准则后，进行债务重组将增加债务人当期利润、减少债权人当期利润。
「参考文献」
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[2]郑庆华，赵耀。新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社，2006.
[3]会计准则研究组。最新会计准则重点难点解析[M].大连：大连出版社，2006.
中美会计准则差异及其原因分析
国际会计准则——一种未来全球公认的会计模式