众所周知，金融工具的主要目的是转移风险和收益，然而金融工具业务长期不列入资产负债表内反映，难以为投资者提供更为相关的上市公司的决策信息，导致投资者抵御金融市场风险的能力大大降低了。在通常状态下，有关交易频繁且金额巨大的金融工具交易信息是非常重要的，所以为了适应高风险环境下投资者的决策需要，金融工具应纳入会计核算范畴。随着我国金融创新速度的进一步加快，用公允价值作为金融工具的计量属性，有利于把金融工具从表外移入表内核算并在报表附注中对外披露。《第37号——金融工具列报》第十六条规定：企业应当披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。这种做法迫使企业提高其资产管理水平和风险控制水平，使财务报表的使用者对企业的真实财务状况有更好的理解，以便做出正确的决策。
（二）投资性房地产的公允价值后续计量与期末估值观
2000年5月3日，国际会计准则委员会正式发布了《国际会计准则第40号——投资性房地产》（IAS40）。在该准则中，“投资性房地产”
被定义为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而（由业主或融资租赁的承租人）持有的房地产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者兼有）。新会计准则《第3号——投资性房地产》第二条规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。在现行企业会计制度下，人们将企业投资性房地产作为一般的固定资产看待，并按其估计使用年限提取折旧。但是，这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。投资性房地产在经过数年以后，它们的市场价值不仅可能高于其账面净值，而且还能高于其账面原值的数倍，甚至数十倍。以商品房为例，自从国家推出货币化分房的政策以来，商品房的市场价格基本上在上涨，近几年涨势尤甚。若一个企业进行房地产投资，在现行会计制度下此房地产应按历史成本记入企业的固定资产，并按其估计使用年限提取折旧。显然，这种方法在很大程度上低估了房地产的市场价值，歪曲了企业投资的真实含义，不利于会计报表使用者了解企业的真实情况，并给企业当局进行利润操纵提供了很好的机会与很大的空间，极大的损害了会计报表使用者的利益。所以，将投资性房地产作为一般的固定资产计量和提取折旧显然是不适合的。《第3号——投资性房地产》第十条规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外，期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条规定：采用公允价值模式计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。可见，新会计准则规范了投资性房地产的后续计量与期末估值，提出以公允价值为标准，这样对企业本身、投资者、债权人、企业主管部门及社会公众都有益。
综上所述，笔者认为此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步，也使会计报表的使用者能更好的获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策。当然，公允价值的“前台”运用有赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等“后台”的支持。没有相应的“后台”支持，公允价值无异于海市蜃楼。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值应能在会计核算中发挥更大的空间。上面只是对公允价值在新会计准则中运用的初步讨论，还有待于更进一步的研究与探讨。
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国际会计准则——一种未来全球公认的会计模式
会计准则中的博弈探讨