二、会计委派制的利与弊
目前，国有企业改革尚不到位，现代企业制度还未建立，而推行会计委派制是政府不得已的一项制度安排。具体讲，它有以下几个主要作用。（1）有助于政府加强宏观调控。通过会计委派制在一定程度上能够改变会计造假行为，改变“上有政策，下有对策”的现象，为政府提供真实的会计信息，以利于政府作出准确的预测和判断，有效地进行宏观调控。（2）有助于加强财政收支管理。会计工作是财税工作的基础工作，没有规范的会计基础工作，财税工作及其改革将难以正确进行，而会计委派制为财税工作及其改革打下较为坚实的基础。（3）改变“内部人控制”现象，强化会计监督。由于会计人员隶属于企业而常常使会计人员“不敢言”、“不愿言”或“有口难开”，或与企业结成同盟，会计监督名存实亡。改变会计人员隶属于单位负责人状况，有利于强化会计监督。（4）促进经济体制改革。由于会计工作和会计监督弱化，出现了大量腐败现象和国有资产流失，通过会计委派制在一定程度上为国有企业改革、规范资本经营市场打下基础。然而，会计委派制作为一种过渡性制度安排，不可避免地具有以下主要缺陷：（1）与当前一些法律法规相矛盾。《会计法》明确规定单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法，而如果向企业委派会计人员，企业领导人不能对其进行有关管理，又如何领导其执行本法。《会计法》明确规定单位领导人的会计法律责任，但如果他无法管理单位会计人员却要其承担责任，显然有失公平。《全民所有制工业企业转换经营机制条例》规定，企业具有用人自主权，实行会计委派制与此相悖。（2）会计委派制不符合市场经济和现代企业制度要求。“政企分开”要求政府不直接干涉企业经营活动，企业应成为自主经营、自负盈亏的市场竞争主体，会计委派制与此相矛盾。然而，如前所述，会计委派制作为一种过渡性制度安排却是必要的，关键在于如何采取正确措施进一步加以完善。
三、完善会计委派制的对策
（一）加强处罚力度，保证会计人员的独立性。会计委派制并没有完全解决这一问题，受利益驱动，委派的会计人员与被委派单位可能结成同盟，共同造假。因此，如何保持会计人员的独立性是会计工作也是会计委派制成败的关键。我们可用以下两个具体的博弈支付矩阵来说明这一问题。
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管理层 |
策略 |
会计人员 | |
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独立 |
不独立 | ||
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诚实 |
1，1 |
1，3 | |
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不诚实 |
3，1 |
5，5 | |
支付距阵三
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管理层 |
策略 |
会计人员 | |
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独立 |
不独立 | ||
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诚实 |
5，5 |
3，-1 | |
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不诚实 |
-1，3 |
-1，-1 | |
支付距阵四
在矩阵三中，其纳什均衡解为（5，5），即（不诚实，不独立）。显然该纳什均衡是低效的。此博弈中，管理层和会计人员为了实现最大化利益，合谋造假，提供虚假的会计信息。矩阵四中，由于加强了对管理层歪曲披露会计信息和会计人员制造虚假信息的处罚力度，增大了制假造假的成本，使之得不偿失，致使会计人员保持客观独立的立场，从而得到了一个理想的纳什均衡解（5，5），即（诚实，独立）。
（二）弥补现行会计委派制的缺陷。由于会计委派制是政府为克服会计信息失真不得已而做出的过渡性制度安排，其本身存在诸多矛盾和缺陷，是一种“非帕累托改进”的社会博弈过程的结果。为此，应采取一些措施，弥补其缺陷：（1）尽快制定一套以协调为目的的指导性意见，解决好委派制与法律相冲突的问题，协调好各有关方面的关系。（2）加强会计人员的素质教育，提高其道德法律意识和业务能力。（3）因地制宜，避免“一刀切”，对于会计工作好的单位，可不委派会计人员，并应通过某种方式，予以表彰，使高质量的会计工作成为企业一项无形资产，增强其诚实披露会计信息的动力。
（三）在会计准则和会计制度的制定方面，应注意协调好各方利益，增加企业和民间机构制定准则或制度的人员代表。目前，我国准则或制度的制定人员，几乎全是技术型政府官员，他们是政府和国有资本所有者利益的代表。一方面，国有企业的法人财产权、经营权、管理权等方面的利益难以得到保障，另一方面，我国多种经济成份并存，其他集团利益应得到保证。因此，会计准则或制度制定者应保持相对独立性，最好由民间机构制定，由财政部审批和颁布，这将增强各利益集团的博弈动机和博弈能力，有助于增强会计准则和会计制度的有效性和约束力。
（四）推进国有企业改革，建立健全现代企业制度。会计委派制并不能完全治会计信息失真的症结，只有继续进行产权制度改革，建立和完善现代企业制度才是从根本上消除会计产权制度缺陷的唯一出路。目前，国有企业多重目标之间的冲突和利益博弈使企业背上了沉重的社会包袱，窒息了企业的生机与活力。因此，必须逐步剥离企业的社会负担，使企业退出本应由政府负责的领域。其次，彻底实行“政企分开”，使政府退出“不该管也管不好”的微观经济领域，集中精力于具有公共产品性质或准公共产品性质的领域，从制度上明确政府和企业各自的责任、权力和利益，从而确立能够保证各利益集团的利益，以及增强其博弈动机和确保其充分博弈的能力的现代企业制度，从根本上克服会计信息失真的问题，建立健全博弈机制。至此时，会计委派制作为政府的一种过渡性制度安排将逐步退出微观经济领域。
参考文献：
[1]谢识予：《纳什均衡论》[M]，上海财经大学出版社，1999 7
[2]施锡铨：《博弈论》[M]，上海财经大学出版社，2000 2
[3]田昆儒：《企业产权会计论》[M]，经济科学出版社，2000 1
会计委派制浅析
论会计委派制