一、财政收入方面不宜采用权责发生制
我们认为财政收入上还是以收付实现制为宜。财政收入按权责发生制处理可以与有关统计数据相统一，但在实际核算中有一定难度。主要从两方面考虑，一是若实现权责发生制，财政收入是按所属年度来确定，而不是按入库时间来确认，与目前国库入库方法存在较大差距，必然要求国库会计处理实行相应调整。二是目前财政管理体制的限制。由于财政收入与中央、地方利益密切相关，财政体制的改革往往在财政收入中做文章，从目前体制上看，在财政收入运用权责发生制涉及中央、地方财政利益，涉及面太广。正如某些文章，提出对政策性退税应退未退和国有企业应补未补方面，采用权责发生制。从理论上讲，可行，但实际上难以操作。
二、权责发生制适用项目探讨
（一）财政总预算会计支出核算
财政总预算会计支出、会计处理有两种方法，一种是按实际支出或费用发生的时间，列报支出；另一种是平时按收付实现制进行核算，年度终了，按权责发生制原则列报支出。
具体要增设会计科目“待清算支出”或“应付支出”，核算预算已安排但未支出或应付未付的款项。以后年度实际拨付时，作冲减“待清算支出”或“应付支出”处理，不再列报支出。
（二）政府债权债务处理
1、应设置“应收款”、“应付款”科目。财政总预算会计科目中“暂付款”、“暂存款”科目是适应以收付实现制为基础预算会计，预算会计部分项目采用权责发生制后，其核算内容涉及范围太窄，不能准确核算应付利息等新内容。为准确核算和反映经济内容，应改为“应收款”、“应付款”科目，具体核算应该回收款项和应该支付的款项。
2、对直接显性债务建立还贷准备金。直接显性债务是指由特定法律或合同所确定，政府在任何情况下都需要支付的债务，如政府直接借入的各类债务等。
（1）利息处理。根据合同约定的利率，按月或按季提取应付利息，提取利息费用同时列报支出，并转入到负债款项下作应付款处理，支付利息时冲减应付款。
（2）本金处理。政府行为产生政府负债，一定程度上存在财政风险。为全面反映政府财政可用财力和政府债务的真实情况，防范和化解财政风险，对显性债务要按权责发生制原则进行财务处理。
具体要增设会计科目“应付款———还贷准备金”科目，核算分摊的显性债务。在显性债务的合同受益期内，要合理分摊债务，分摊债务按月或按季列报支出，并计入“应付款———还贷准备金” 科目。如合同到期发生还债务本金，直接冲减 “应付款——还贷准备金”科目。
3、对或有隐性债务处理，增设“预计负债”科目核算。或有隐性债务指在特定事项发生的情况下，政府才需要支付的法定债务，主要包括政府提供担保的债务，以及根据法律和政策规定政府需要兜底的支付事项。
政府对或有隐性债务可以根据实际情况，分别对待。当特定事项同时符合以下条件下，财政应将其确认为负债：一是该项目是政府承担的现时行为；二是有迹象表明由于该项目引起政府利益流出；三是该项目引起政府利益流出能够用金额可靠计量。
具体要增设会计科目“预计负债”科目或在“应付款”下设明细“预计负债”科目，核算应承担的隐性负债。当隐性负债确认时，列报支出并贷记“预计负债”科目，实际支出时借记“预计负债”科目。
4、对债权，建立风险准备金按借出资金或应收款数额的一定比例建立坏账准备金，按月或按季分摊债务风险和坏账损失。可以增设“风险准备金”科目，作为借出资金或应收款备抵科目。提取风险准备金时，列报支出并计入“风险准备金”；年终，根据借出资金或应收款的账面余额分析，应该计提多少的风险金准备数，对“风险准备金”科目账面余额进行补提或冲减；对已确定无法收回的借出资金或应收款，批准作为坏账损失时，冲回“风险准备金”同时减少借出资金或应收款科目；如果以后又收回已确认转销的坏账损失，按实际收回的金额增加“风险准备金”和借出资金或应收款，再增加银行存款冲减借出资金或应收款。
论会计委派制
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