三、举例
A公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程进度款。
A公司为建造办公楼于20×7年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为1年，年利率为6%；20×7年7月1日又借入专门借款1 000万元，借款期限为2年，年利率为7%；另外向银行借入长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为7%，按年支付利息。（为简单化，本题中名义利率与实际利率均相同。）
闲置借款资金均用于固定收益债券的短期投资，该短期投资月收益率为0.5%.
办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。
A公司为建造该办公楼的支出金额如表所示：
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（一）新会计准则的账务处理：
①确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×7年12月31日；
②计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%＋1 000×7%×6／12＝155万元；
③计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＝15万元；
④占用的一般借款应当予以资本化的金额为：
20×7年一般借款应资本化的利息金额＝1 000×6／12×7%＝35万元；
A公司20×7年的利息资本化金额＝190－15＝175万元。
相关会计账务处理如下：
借：在建工程1 750 000
借：应收利息（或相关科目）150 000
借：财务费用1 050 000
贷：应付利息2 950 000
（二）原会计制度下资本化的利息支出：
①计算累计资产支出加权平均数＝1 500＋1 500×6／12＝2 250万元；
②计算资本化利率＝（2 000×6%＋1 000×7%×6／12）／（2 000＋1 000×6／12）＝6.2%；
③计算应予以资本化的利息支出＝2 250×6.2%＝139.5万元。
综上，新会计准则与原企业会计制度在借款费用核算上存在着一定的差异，在有关规定上更多地体现了国际趋同，更能全面体现“相关性”和“可比性”等财务报告信息质量特征，使会计信息能在不同企业或同一企业内部之间相互比较，从而满足会计信息使用者投资决策的需要。
新准则下公允价值计量模式
新企业会计准则下视同销售行为会计核算的再思考