加入WTO后，国际经济活动竞争加剧，会计工作面临的不确定因素更多，不仅要向国内投资者提供审计报告，也需要向国外投资者提供审计报告。这将增大注册会计师的审计风险，主要表现在以下几个方面：
（1）我国的会计准则与国际会计准则存在差异性
我国的会计准则和国际会计准则相比，在会计原则、核算方法、指标设置财务报告等方面存在着较大的差异：一是在准则体系上。国际会计准则委员会迄今已发布了31号国际会计准则，形成了比较完善准则体系，规范各类的会计行为，而我国仅有的企业会计准则很难规范经济成分不同企业的会计行为。二是在会计原则上，国际会计准则要求企业会计核算和提交财务报告要注意中立性以及实质重于形式原则。三是在资产计价上，我国的会计准则规定各类存货应当按取得时的实际成本核算，短期投资按其实际成本核算；国际会计准则2、准则25要求存货应当按照历史成本与可变现净值孰低的原则进行估价，短期投资按成本市价孰低的方法在帐面列示等等。由于上述差异的存在，使得审计人员很难判断这些差异对审计结果的影响程度，以及如何在涉外审计报告中加以揭露和表露。
（2）审计人员的专业水平与编制高质量的涉外审计报告要求不相适应。
目前，外方对我国的审计机关出具的涉外审计报告要求很高。但由于审计人员的审计技术、英语水平、电脑应用和相关知识不足，使编制的社会审计报告存在着报告的内容不充实、英文表述不当、个别数字有误、工作底稿等基础性工作不扎实等问题。这些问题使外方产生不必要的误解与疑义，进而加大审计风险。
（3）企业的会计问题转嫁为审计风险
国内一些被审单位通过各种形式对某些敏感事项故意提供信息失真的财务报告或经过加工处理的其他资料，人为设置障碍，企图使审计人员按其提供的资料出具涉外审计报告，从而将会计问题转嫁为审计风险。
（4）为满足合同条件产生的审计风险
国内单位利用外资心切，在缺乏某些“硬件”的情况下，最大限度地满足外方的要求条件，对诸如审计等特殊条款很少有周全的考虑，又未能与审计人员及时沟通，给审计操作带来难度与风险。
（5）审计执法环境影响编制涉外审计报告的水准与质量
有的地方维护各种利益为借口，要求搞“变通”、“区别”，企业存在的问题和情况不反映、不处理、不暴光，对涉外审计的编制提出不适当的要求，使审计人员不能放开编制涉外审计报告。
三、新时期审计风险的对策
知识经济的到来，电算化会计的普及，WTO的加入，审计风险也与日俱增。但是我们只要从思想上高度警惕，在技术上采取相应的措施，在理论上予以突破，在制度上加以规范，就可以防患于未然，使审计风险降到最低程度。
（一）扩展审计范围
1、充分重视以知识为基础的无形资产审计。针对被审计单位资产中无形资产比重的增长，审计人员应充分重视和加强对无形资产价值、构成、收益等方面的审计，为审计委托人、被审计单位和利益相关者提供准确而可靠的信息资料。
2、建立和发展人力资源审计。随着人力资源会计的理论与实务的发展，提供有关人力资源成本和价值的确切信息。
3、逐步开展环境审计，进一步深化制度基础审计，提高审计工作绩效，适应知识经济条件下经济全球化发展和审计业务拓展的需要，发展国际审计业务。
（二）选择适当的审计方法与技术
审计人员可以根据被审单位系统会计处理的特点及审计的目的等选择适当的审计方法与技术，从而有效地降低审计风险。当被审计单位计算机会计信息系统采用拟处理，输出与输入能直接核对时，可采用直接绕过计算机的审计方法，用核对、复核、分析等审计技术，当被审计算机会计信息系统采取时时处理时，纸性的审计线索较少且输入与输出不能直接核对时，则必需利用和通过计算机的审计方法，也可以采用基础审计法。首先对被审计算机会计信息系统的一般控制和应用控制进行检查的结果决定抽查的重点、范围和方法。这样，既可以降低审计风险，又可以减少对被审系统正常工作的影响。
（三）规范职业行为，实行规范化操作
社会职业人员在执业过程中若不规范执业行为，其审计结果亦会出现随意性，审计的质量难以保证，目前我国已颁布的中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师独立审计准则构成社会审计职业人员的作业准则，是审计职业人员在执业过程中的规范和指南，审计执业人员在编制审计计划、审计会计报表进行审计抽样、收集审计证据、编制审计报告过程中均应严格遵守这些准则，实行规范化操作，以尽量减少执业过程中的操作失误。此外，为加强行业管理，促进审计职业的发展，注册会计师协会应借鉴国外的先进经验，进一步加强注册会计师行为规范的研究以确保审计业务的质量，更好地控制审计职业风险。
（四）加强审计立法，发展审计理论
1、加强审计立法。针对知识经济等新环境中遇到的新问题、新情况，建立一套新的审计标准和审计准则，如对信息审计的一般要求，信息系统的可靠审计准则等，使工作制度规范化。
2、进一步探索新环境的审计范围、对象，审计取证、审计抽样、审计测试等方面的理论和技术方法。
3、根据新环境下被审计单位经济活动的特点及其内部控制的完善与发展，突破创新制度基础审计。
4、探求、建立发展风险基础审计、环境审计等方面的理论。
（五）强化审计人员的业务素质教育，强化审计人员的风险意识
1、审计人员需要系统学习审计风险方面的理论和知识，充分认识审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度的警惕。
2、更新审计监督观念。审计监督的重点应从重有行资产审计转到重无形资产的审计，重智力资源和知识产权的审计，强化高新技术产业的审计，并促进其快速成长与发展。
3、树立面向知识经济的竞争观念。应提高审计人员对知识经济的认识，树立面向知识经济的竞争观念，培养敏捷的反映能力和大胆创新意识，积极探索适应新时期的灵活高效的审计模式和方法，力避审计风险。
4、重视从审计立项到审计结论的每一个步骤，并采取相应的风险防范措施，使每一个环节的风险减少到最低的程度。
（六）加强质量检查，实行质量控制
做好质量检查工作，是提高社会审计质量的重要保障，为此，社会审计组织内部必须制订加强质量控制与管理的内部控制制度，如制订质量考核办法，形成质量与个人的责任利益挂钩的内部监督机制，建立执业质量自查制度、与委托方的质量承诺制度，以及对质量问题的处罚制度等。其次，必须对质量的控制采取具体的控制方法，在实施业务前，应调查客户的基本情况，初步评价客户的内控制度；在业务结束后，事务所应进行承办负责人复核、部门负责人重点审查、事务所负责人择要抽查的各层次的检查工作，主要检查执业人员是否按计划进行工作，是否遵守执业规则等方面的内容。如果出现质量问题，则应一方面总结教训、加强控制管理，另一方面对有关责任人员进行批评教育，甚至严肃处理。
（七）建立和完善审计风险基金和审计风险保险制度
进入80年代以来，随着我国注册会计师行业所处的外部环境的巨大变化，注册会计师审计失败的案件增多。从早期震惊全国的深圳原野、长城机电、海南新华三大审计案件到近期的红光时间、琼民源事件，均反映出注册会计师行业的审计风险日趋严峻。目前我国注册会计师事务所已建立了提取风险基金制度，但由于事务所的规模不一，业务量大小不同，所以风险基金的累计是不同的，一旦发生法律诉讼引起的经济赔偿，则无法承担相应的经济赔偿额，因此需要建立社会责任保险体系——审计保险制度。目前审计保险制度尚在萌芽阶段，仅在个别城市试行，这不仅是承担审计风险的需要，而且也是完善我国市场经济运行机制的需要。
四、结束语
只有实施道德约束和制度安排的管理手段选择，审计职业界才能不被审计风险捆住手脚而失去活力，才能在责任和利益之间寻找平衡点。
人是审计活动的起点、主体和归宿。如果说道德源于对人们行为的调整，制度则是用来管束人们的行为。审计风险具有独立于人们意志之外的客观性，但只是可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程。于是，机会主义的行为心理很可能成为注册会计师漠视审计风险的支撑。假如“红光实业”不是因为那两个倒霉的炉子使该公司丧失持续经营的能力，注册会计师的粉饰不一定被揭露；假如“东锅事件”不是因为稽查特派员挖出了公司管理层的4个“蛀虫”，主审会计师也许真的就脱了干系。此种信号传递容易造成注册会计师的道德失范，进而把审计风险的危害转嫁给报表使用者。
从某种意义上讲，注册会计师审计即道德风险。只有树立诚实守信、内省自爱、克己慎独的职业道德观，崇尚“社会公众利益至上”的利他道德伦理思想，塑造注册会计师正直向善、知耻明志的基本人格，才能有可能恪守专业标准，审慎识别并正确把握审计风险。必须明确建立严格的道德自律机制，遏制“劣币驱逐良币”的现象，是防范和化解审计风险的前提。行业协会应在资格考试、后续教育、行业惩戒等方面加强道德约束和威慑。当人处于有限理性且充满机会主义意识的情况下，仅靠道德劝戒、先进示范是不够的，考察的标准，应当检视是否建立了有效的制度安排。
总之，“约定约束为基础，道德规劝为引导”应是审计的指导思想，是防范和控制审计风险的指针，而风险导向审计则是“风险时代”的尺子。审计人员应不畏风险、掌控风险、化解风险，全力开创独立审计的新境界。
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