对租赁业务合并抵销分录的探讨(2)

　　2.以后连续各年：①重复租赁业务发生当年的第一笔分录，抵销金额为相关科目本期余额。②抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借：固定资产原价（同上），递延收益——未实现融资租赁收益（同上），主营业务收入——融资租赁收入（同上）；贷：未确认融资费用（同上），财务费用（同上），年初未分配利润（以前年度已实现的利润，为以前各年财务费用和主营业务收入差额的累计值），未担保余值（同上）。③抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而产生的折旧，对于本年的发生额，借：累计折旧；贷：管理费用。对于以前年度的发生额，借：累计折旧；贷：年初未分配利润。

　　3.如果涉及或有租金，应将租赁双方确认的或有租金项目予以抵销，借：主营业务收入——融资租赁收入；贷：营业费用。

　　例：2000年12月31日，A公司将一台管理用设备融资租赁给B公司。该设备为全新设备，在2000年12月31日A公司的账面价值是2 200 000元，估计使用年限为5年。根据租赁合同规定，租赁期为4年，租金自起租日（2001年1月1日）起每半年支付300 000元，合同规定半年利率为3.5％。该生产线占B公司资产总额的30％以上，不需要安装。

　　假定A公司采用直线法摊销未实现融资租赁收益，B公司采用直线法摊销未确认融资费用，A、B公司均采用平均年限法计提折旧，为简化处理，假定B公司对该设备按4年提取折旧。对于该业务，B公司确定租入设备入账价值为2 062 200元［300 000×P／A（8，3.5％）＝2 062 200＜2 200 000］，长期应付款为2 400 000元，未确认融资费用为337 800元，每年确认财务费用84 450元，每年计提折旧515 550元（2 062 200÷4）、管理费用515 550元。A公司确认应收融资租赁款2 400 000元、递延收益200 000元，每年确认主营业务收入50 000元。而从整个集团来看，固定资产的入账价值应为2 200 000元，每年计提折旧应为440 000元，管理费用应为440 000元。根据前述的抵销原则，抵销分录为：

　　2001年12月31日：①借：长期应付款1 800 000元；贷：应收融资租赁款1 800 000元。②借：固定资产原价137 800元（2 200 000－2 062 200），递延收益——未实现融资租赁收益150 000元（200 000－50 000），主营业务收入——融资租赁收入50 000元；贷：未确认融资费用253 350元（337 800－84 450），财务费用84 450元。③借：累计折旧75 550元；贷：管理费用75 550元。

　　2002年12月31日：①借：长期应付款1 200 000元；贷：应收融资租赁款1 200 000元。②借：固定资产原价137 800 元，递延收益——未实现融资租赁收益100 000元，主营业务收入——融资租赁收入50 000元；贷：未确认融资费用168 900元，财务费用84 450元，年初未分配利润34 450元。③借：累计折旧75 550元；贷：管理费用75 550元。借：累计折旧75 550元；贷：年初未分配利润75 550元。

　　2003年、2004年可以比照2002年的处理原则来进行合并抵销。

共2页: 上一页 [1] 2