1.实施TQM的目的在于实现社会、顾客、企业等多方的共赢。产品质量具有社会性，相 应地，质量成本也具有广泛的社会性。现代质量成本观必须同时从社会、顾客、企业的 角度全面反映产品质量的社会成本和用户成本。
2.质量是“一组固有属性满足要求的程度”，它是一个动态、相对、变化、发展的概 念。质量随着时间、空间、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的变化会有不同的内 涵。企业要想在市场竞争中取胜，就必须根据市场信息、顾客反馈意见及国内外发展动 向等因素，对老产品改进和新产品开发进行筹划，提出明确的目标和要求，并进一步为 如何达到这样的目标和实现这些要求从技术、组织等方面进行策划。
3.TQM是全过程的质量管理。企业的质量管理活动必须贯穿于产品形成的全过程。
4.TQM是全面的质量管理。传统质量成本会计体系仅限于产品质量，忽视了工作质量和 工序质量。
5.TQM是全员参与的管理。传统质量成本会计体系忽视了市场部门、设计部门等非生产 性部门人员的广泛参与这个重要因素。
6.TQM的核心在于持续改进，即由单纯地符合标准转化为满足顾客的需要，并强调要不 断改进。质量成本如果不能及时、有效地反映质量支出和质量收益信息，就很难在新形 势下担当起为全面质量管理服务的重任。
7.关于内外部损失成本。现代企业实行TQM，除了要减少内外部故障损失外，还要注重 新产品、新技术的开发及新材料、新能源的利用，并致力于提高企业的综合质量及提高 企业的质量信誉。这些是传统质量会计体系无法做到的。
三、构建质量成本会计新体系的设想
(一)质量成本会计新体系的理论基础
1.企业开展TQM的目标不再是质量成本最小化，而是质量损益最大化。质量损益才是衡 量TQM是否取得成效的根本标志。
2.美国会计学会在相关报告中将成本定义为：成本是为了实现一定的目标而付出的或 可能要付出的，可以用货币来计量的价值牺牲。质量成本会计计量标准具有多样性，从 而需要不同的计量标准来衡量。这就决定了质量成本除了主要采用货币计量形式外，还 要兼用其他计量形式，从各个侧面反映质量成本的内在属性，如对全员参与、心理损失 等的计量。
3.质量损失的概念。质量损失是指在产品质量产生、形成及实现的全过程中，由于不 符合有关规定，给社会、顾客、企业带来的全部损失。一方面，应当将质量损失成本与 其他质量成本分开来设置账户。这是因为，将“质量损失”单列出来，便于企业了解质 量损失的情况。另一方面，尽管将质量损失单独列示，但其仍应与其他质量成本共同构 成质量成本账户。这样便于企业对投入产出进行配比，讲求成本效益原则，关注质量成 本支出给整个企业带来的效益，在权衡产品成本与质量收益的基础上，寻求一个适当、 合理的质量控制成本，即在质量损益最大的情况下，寻求“可控成本”和“结果性损失 ”的理想结合点。
(二)基于TQM的质量成本会计新体系
质量成本会计新体系是从全面质量管理的思想出发，通过对传统质量成本会计体系的 分析，并结合ISO9000族的质量管理体系来构建的。
(三)基于TQM的质量会计新体系的可行性分析
1.ISO9000族与TQM的关系。ISO9000族的主要目的是规范企业管理，建立以产品服务为 中心的质量保证体系，并满足顾客特定的需求。另外，TQM与ISO9000族的标准和指导原 则基本一致，运用ISO9000族的质量管理体系来构建质量成本会计新体系，可促进TQM的 发展并使之规范化，还可以得到国际合作伙伴的认可。
2.质量成本会计新体系科目的设置原则。会计科目的设置应以国家的经济政策为依据 ，并充分考虑各方面对会计信息的要求以及会计工作的客观规律。本文的质量成本会计 新体系具有以下特征：①根据ISO9000族设置的会计科目，能正确、有效地反映企业进 行TQM的全过程，符合经济管理的需要。②设置会计科目要保持相对的稳定性，这也正 是ISO9000族所具备的。③会计科目的名称简单明确，字义相符，通俗易懂。
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