(3)锚定与调整是指当人们需要对某个事件做出定量判断时，有时以某些特定的数值作为参照，来调整形成对事件的判断结果。人们从一个最初的参照值出发进行调整的过程调整常常是不充分的，不同的参照值会导致不同的带有偏差的估计结果。Joyce和Biddle(1981)就管理舞弊的可能性、内部控制评估和继续经营评估等问题设计了两种不同的判断参考起点，按照起点大小不同，将实验对象随机分为两组，要求实验对象就上述问题进行判断。比如，一组实验对象首先就100家公司中管理舞弊的可能性是超过或者低于1%作出选择，然后再就其管理舞弊的可能性作出具体明确估计。而另一组同样要回答这样两个问题，差别在于第一个问题的参考值不是1%而是20%。目的是观察该差异对实验对象就管理舞弊的可能性作出具体明确估计时是否有明显影响。结果发现，起点的大小对实验者的判断有着明显的影响。这与锚定与调整启发式相一致。
除此以外，行为会计研究还有一些研究主题，如决策前行为、专家和专长、情景理论、功能锁定等，鉴于他们或者限于某个会计领域，或者研究的方式和结论依然存在较大争议，在此不再一一阐述。
四、行为会计研究领域及重心的变迁
行为会计的研究范围非常广泛，涉及财务会计、管理会计和审计等领域。从前面行为会计发展历程回顾中可以发现，行为会计研究的重心在不断变迁，经历了行为管理会计领域的初兴、行为财务会计领域的淡化和行为审计领域的蓬勃。
根据Birnberg和Shields(1989)对行为会计研究的回顾和总结，行为会计研究领域可以划分为管理控制、会计信息处理、会计信息系统设计、审计过程研究和组织社会学等几个方面。管理控制系统领域的研究主要关注控制系统设计对员工和组织的作用，具体分析参与、领导风格和回馈作用等问题；会计信息处理的研究包含了对不同信息输入所产生的结果的研究和对整个决策制订过程的研究；会计信息系统设计研究是指对会计信息系统设计的整体进行概括性的研究，而不是研究会计信息系统的一个特定变化，否则应该归于会计信息处理研究领域；审计研究领域包括政策获取、概率判断和事先决策行为等三个方面的研究，中心焦点在于对审计人员的专业性研究；组织社会学领域的研究关注的问题非常广泛，包括环境对组织会计系统的影响、推动会计信息系统变化的力量因素和组织领域里会计人员所发挥的作用等。近期，Meyer和Rigsby对1989至1998年间《行为会计行为研究》上发表的134篇文章的内容进行了统计分析，根据他们的总结，行为会计研究领域不断扩大，除了上述的几个大的研究方向以外，还新增加了对行为会计研究设计、会计职业发展和会计道德等领域的研究。研究的中心相对集中，更加突出。最为集中的三大核心领域是会计信息处理、审计和管理控制。此外，根据他们的统计分析，行为会计研究所采用的主要方法依然是实验，特别是其三大核心研究领域，这种倾向很明显。其他领域比较偏好采用其他方法，如在道德和会计职业发展领域则以观察、问卷和访问等方法主导。研究对象选择的多是注册会计师和其他会计专业人员。
Birnberg等提供了新的观察分析行为会计研究内容及其发展的途径。Birnberg等选择了两本代表性行为会计书：Robert Ashton和Alison Ashton所编写的《会计和审计中职业判断和决策制订》(1995)与Vicky Arnold和Steve Sutton所完成的《行为会计研究：基本理论和前沿研究》(1997)，对它们的内容进行了比较分析，认为“虽然两本书的来源和赞助不同，两者的研究范围和内容也有所不同，面对的对象也不同，但是它们共同为我们提供了自从20世纪90年代初期以来行为会计研究的比较全面的观察视角”。两本书探讨内容的维度和深度并不相同，涉及的主题明显不一样。比如，Ashton的全书结构是按照会计职能组织结构（如管理会计、审计和财务会计等）来划分的，它主要具体论述了管理会计中的决策制订研究和激励契约的经验研究、财务会计中的判断和决策制订研究、审计中的判断和决策制订研究、审计中知识和记忆所扮角色研究以及审计决策协助系统的研究等主题。Sutton等的书则是按照行为科学的专题来划分的（如专业技术、群体行动）。它着重具体论述了组织控制中会计信息角色、判断和决策制订、会计的道德行为、财务会计政策中行为研究的事前作用以及组织社会学与会计研究。
总之，随着行为会计研究工作的推进，研究范围不断拓展，研究主题逐渐细化，研究重心也在发生持续转移。研究领域范围和研究重心的变化和调整，一方面丰富了行为会计研究体系的内容，另一方面，也会造成研究过于分散化，可能造成人们对行为会计理解的分歧，有碍于理论体系的形成。
五、总结与展望
首先，会计是人类行为和活动的函数(function)。一方面，会计信息影响人类行为。会计计量和报告信息的方法与披露信息所形成的市场反应都影响人的行为。信息使用者从个人目标和利益出发，会对会计信息作出反应；同时，人类行为也间接或直接影响会计信息系统和会计信息披露。会计信息和系统也受到许多超出会计人员控制范围的因素的影响。如Zimmerman所说，企业的商业战略改变和组织结构变更会导致会计信息系统的转变。也就是说，会计系统与人的行为的影响是双向的，人的行为也对会计信息系统结构和信息披露产生影响。这种会计与人类行为之间存在的复杂互动关系形成了行为会计研究的必然。
其次，行为会计研究与其他会计研究分支相比，存在许多共同之处，它们都同样依赖于对会计现象的系统观察，仔细收集数据资料，也需要根据基本的研究问题或理论来选择相应的合适的测量变量，而且它们的研究成果都是为投资者、管理者、审计师和准则制定机构等特定服务对象服务的。但是，行为会计研究又不同于资本市场研究和分析型研究等其他会计研究范式。区分行为会计研究与其他会计研究分支的重要标志是是否涉及行为科学。行为会计的显著特征在于它与行为科学的密切关联并由此而产生的研究方法、会计专业性和研究问题（Birnberg和Shields,1989）。相比较而言，资本市场研究依赖于历史档案数据资料，强调市场整体的作用力，而不是个体行为的影响；基于代理关系的分析性研究也不观察人的个体行为，它主要分析和描述特定环境和一定假设前提条件下投资者、债权人和管理者预期的行为方式；规范研究则主要试图寻求理论框架；而行为会计把使用者的实际需求放在极其重要的位置，它不是按照“理性人”应该如何去使用会计信息和会受到会计信息何种影响，而是运用心理学和社会学理论，通过系统观察实验室或实地场景下的人而不是人的行为的历史档案或人的行为的计算机模拟，深入分析人们个体或群体实际上是如何使用会计信息和受会计信息影响的。
利用不同研究范式探讨相同问题，可以进一步测试研究发现的稳定性，能促进研究范式之间相互取长补短，增强对同一问题的全面认识。比如，财务会计研究者比较关注市场行为，而非个人行为，一般认为“个人非理性，而市场未必非理性”。然而，随着市场价格“异象”的频繁出现和实验经济学研究方法的兴起，会计研究者可以结合多种研究方式全面探讨个人与市场的投资行为，研究个人行为和市场行为的互动过程。
再者，行为会计的实验和实地研究方法提供了一种事先研究的途径，揭示了个体决策行为过程和规律。比如，由于会计数据往往只能按照单一模式去处理，用历史数据就难以事先对确认或披露某个事项的备选方法的运用效果进行评价，从而可能造成会计政策运行实际效果具有较大不确定性。而实验方法可以建立虚拟环境来检验备选会计方法的使用对个体决策的效果，从而对会计政策进行事先研究，有利于会计政策实施目标的顺利实现。此外，尽管资本市场研究可以检验股票价格是否对特定会计信息作出反应，但是反应的具体形成过程依然是个“暗盒”。而个体实验研究能使我们深入观测到个体的决策和这些决策如何整合形成市场价格。
最后，行为会计研究尚存在许多内在难处和外在缺点需要进一步改进和完善。比如，行为会计研究所处于的初创和成长阶段；研究领域的宽广性和所涉及学科的广泛性；人类行为的特殊性和理论缺乏预测所需的精确性；变量的难以定义和计量以及变量之间复杂关联关系等。这些问题的存在严重阻碍了行为会计的发展进程。正如Ashton所言，近期的许多研究从某种意义上来说，是将早期的老问题重新翻出来炒一次冷饭，只是套上新理论和研究方法。虽然研究目的是为了消除人类判断过程中的缺陷，但大多数现有的研究所处的阶段似乎还是去更好地认知复杂的判断过程，而将那些具有实际意义的建议推给了未来研究。所以，行为会计研究有其存在的必然性，与其他研究范式相比也有比较优势，但是其理论和方法体系有待完善，尚有较大的发展空间。
五招帮你对好账
会计报表若干实务问题