【摘要】文章以我国具体会计准则和《企业会计制度》为指导，从现代会计理论出发，结合企业会计核算实践，就不同政策的选择产生的不同结果以及对企业利润的影响进行比较，评价坏账准备的会计政策，论证会计政策的职业判断问题。
【关键词】坏账准备；会计政策；会计职业判断
一、坏账准备会计制度的认识
《企业会计制度》第53条中规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。”“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。”
“企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
“企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。”由可以看出坏账准备政策的一些变化：
（一）计提坏账准备的范围有所扩大
《企业会计制度》计提坏账准备的范围比原行业会计制度有所扩大。在允许应收账款计提坏账准备外，还包括其他应收债权：(1)其他应收款；(2)有确凿证据证明企业不能到期收回的、未到期的应收票据。(3)不符合预付账款性质，或因供货单位破产等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款提取坏账准备。而过去只允许对应收账款计提坏账准备。
（二）核算的方法有所减少
坏账准备计提的方法由两种选择减一种方法。企业发生坏账损失，账务处理方法原行业会计制度规定有两种，即直接转销法和备抵法。《企业会计制度》规定只能采用备抵法。所谓备报法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏账实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
（三）计提的方法有所增加
原制度规定，只按照应收账款期末余额计提坏账准备；《企业会计制度》规定采用备抵法估计各期坏账损失的方法通常有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
（四）计提比例的限制减少
计提比例，原制度规定，只按照应收账款期末余额的3‰-5‰计提坏账准备；《企业会计制度》对于计提比例没有做出具体的限制性规定，自定提取比例。
不难看出，《企业会计制度》与以往相比，更加全面地体现了谨慎性原则的要求，就坏账准备而言，首先进一步扩大了计提减值准备的范围，可以认为，企业的应收款项，即债权扩大到全部可以计提坏账准备。其次，放开了计提的比例和方法，《企业会计制度》对于计提比例没有做出具体的限制性规定，由企业根据实际情况、以往经验、债务人的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理估计，自定提取比例，但一旦确定，不得随意改变；如果要改变，必须在会计报表附注中说明。对于企业采用何种计提方法，也由企业自行确定，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。
二、坏账准备会计政策选择的评价
采用备抵法计提坏账准备，常用的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。这三种方法对坏账的核算原理是基本相同的，三者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同，从而使得计提的结果对企业财务状况、经营成果影响不同。这三种估计坏账损失各有利弊，以下题为例，对采用以上三种计提坏账损失的方法进行比较。
例：某企业本期应收账款期末余额为300000元，估计坏账损失占应收账款的比例为5%，本年度的赊销净额是900000元。根据历史经验并参照当前有关资料，估计坏账损失约占赊销净额的2%。本期末应收账款账龄分析及估计坏账损失计算表如下：
会计委派制之我见
也谈增值税会计核算