人力资源会计核算模式的对比研究(下)(2)

（三）关于人力资源权益会计模式的思考
知识经济环境下，人力资本在企业核心竞争力中所起的作用越来越重要，在企业价值创造中的核心作用也越来越为人们所重视。其主要结果就是，企业的剩余收益控制权成了物质资本所有者和人力资本所有者的一系列博弈。因此，建立一套相对公平、完善、与企业实际情况相符合的收益分配制度，具有非常重要的理论和实践指导意义。
虽然，随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济体系的完善，近年来已逐步涌现了一些针对不同性质企业的收益分配模式，但是这些收益分配还存在着这样或那样的不足，劳动者权益会计的离实际应用也很远。究其原因不外乎两个：一是劳动者权益会计还很“幼稚”，从产生至今不足十年，虽然经过众多会计学者的研究，但缺乏实践的检验从而难免带有种种缺陷；二是应用和大力发展劳动者权益会计的外部环境还不太成熟，劳动者权益会计对环境的要求超出了现有可实现的范围。因此，探索出一套切实可行的劳动者权益会计的理论与实践体系是我国广大会计学者和实务工作者长期而重要的任务。

（四）对三种人力资源会计模式的分析比较
以上三种人力资源会计模式并不是三种平行并列的模式。
人力资源成本会计模式是在传统财务会计理论基础上的革新与发展，能为企业提供重要的人力资源的成本信息，能较好地融合于财务报表中使其提供的会计信息更具有相关性、符合企业内外部利益相关者的需求。
人力资源价值会计模式则是开创性地对人力资源真实价值的计量，与传统会计理论有着相当大的差异、争议很多，较难纳入会计报表；而且鉴于现时情况的复杂性具体计量方法也不可能得到统一。因而适用于管理会计，可为企业经营者进行与人力资源投资相关的决策中提供重要依据。
人力资源权益会计模式是在人力资源成本模式、人力资源价值模式的基础上发展起来的，其目的是明确前两者计量的人力资产的产权归属，反映了人力资本的来龙去脉，不是一种计量报告体系。所以完整的人力资源会计应当是以上三种模式的完美融合：以成本模型计量人力资产，在报表的左方反映；以权益模式反映人力资本的所有权，在报表的右方反映；以价值模型作为管理会计的手段提供丰富的具有前瞻性的人力资源价值信息辅助经营者进行正确决策。

七、人力资源会计实施的困难和改进措施

（一）我国实施人力资源会计的困难
我国在具体实施人力资源会计的过程中既面临着观念上的困难也存在技术上的障碍。
1．观念障碍。一方面，人力资本的拥有者可能自己都没有意识到其知识、技能投入企业运营中所能产生的巨大经济效益，即使他们认识到了，往往也很难要求对其创造的部分经济价值的所有权。因为历来企业剩余都归属物质资本所有者，人力资本所有者的权益既没有得到普遍认同更没有法律保障，所以人力资本所有者处于劣势。另一方面，物质资本所有者很难同意把原本都归属于他们的企业剩余拿出来和人力资本所有者分享。除了以上两点，普通劳动者也可能对人力资本所有者的剩余收益分配权产生非议，认为其不公平。这当中存在着机制、观念和体制的问题。
2．技术障碍。人力资源会计的账簿设置、核算程序尚没有统一规定；进行人力资源核算的成本效益很难衡量；大量会计从业人员素质不高；计算机普及不广等等因素均是现实中的技术障碍，使得人力资源会计这一计量工作量大、技术难度高、专业性强的会计业务难以实施。

（二）几点建议
为了在我国能早日建立成熟的人力资源会计体系，加快知识经济的健康发展，笔者认为我们应当尽力做好以下几个方面：
1．继续深入理论研究，注重创新
理论研究是实践的基石，所以绝对不能轻视。我国目前的理论研究大多停留在介绍基本概念和知识中，深入研究探讨较少；翻译较多，创新较少。因此，深入和创新是关键。一些学者已经提出了自己在原有西方理论基础上经过改进的人力资源价值计算模型，但未经过验证，则应当支持他们进行实证研究。具体操作上可由相关组织设立课题研究基金，鼓励广大会计理论和实务工作者积极参与申请立项。相关组织应当对研究过程进行跟踪评估、在必要的时候提供帮助，最后对研究成果进行评估鉴定并将其发表、出版或开会研讨。
2．大力开展人力资源会计试点工作
可以先选择一些不同行业内的典型企业、龙头企业建立人力资源会计的试点，在人员配备、物质保证、后援支持方面都应当予以大力支持。试点时可以设立两套帐：传统会计核算体系和人力资源会计体系，从而对比人力资源会计所提供的信息给企业带来的收益，同时有利于人力资源会计的成本效益分析。
3．推广普及人力资源会计
向广大的会计工作者进行人力资源会计的宣传教育、组织定期学习，让他们掌握人力资源会计的具体实施方法；向企业领导推广人力资源会计，让他们明白人力资源会计能给企业带来的经济效益。从而使人力资源会计在社会上得到普遍的认同和接受。
4．设计切实可行的人力资源会计准则
2006新会计准则的颁布实施是我国会计发展史上的一个重要里程碑，证明我国会计准则在很大程度上已与国际趋同。同样，人力资源会计的发展应用也离不开准则的规范。在实践中一边发现问题、解决问题，一边确立准则，从而加快人力资源会计的健康发展。

八、结束语

人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展，是一门年轻的交叉学科。随着科学技术的进步、知识经济的兴起，科学地确认、计量和报告企业的人力资源，确立劳动者在企业中的重要地位，从而促使企业各部门充分地利用人力资源、合理地开发人力资源、正确地投资人力资源，从而适应知识经济发展的需要，具有十分重要的意义。
尽管诞生已有四十余年的历史，人力资源这门学科还很不成熟，仍处在不断探索的阶段，不能满足知识经济发展的客观需要。我国还处于介绍和引进人力资源会计的阶段，理论研究已经起步但没有深入，实务中也没有得到应用。但随着会计界对它研究兴趣的日渐浓厚，和研究的不断深入，人力资源会计必将迎来一个蓬勃发展的时代。

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