2、利用 会计 准则的模糊性来进行盈余管理
（1）一般情况下，潜亏应该通过计提8项资产减值准备以及摊销递延资产等方式计入损益，但有些 企业 通过资产评估消除潜亏，利用企业改制和企业会计政策变更、改组、租赁、抵押等机会，通过资产评估将坏账、滞销和毁损的存货、长期投资损失以及固定、无形资产的评估减值冲抵“资本公积”，从而达到粉饰报表、虚增利润的目的。
（2）按照有关规定，股份公司计提资产减值准备，坏账准备的提取比率由公司自己确定，期末短期投资和存货按照成本与市价孰低来计提。在计提准备的时候，企业的会计政策变更时，需要追溯调整以前年度的损益，这使公司可以“平滑”（move）各期间利润，通过“平滑” 利润树立公司平稳 发展 的形象。
（3）采用权责发生制的一个必然结果是虚拟资产的产生，即实际已发生的费用或损失暂时挂账，计入待摊费用等科目中，造成了虚拟资产。而资产是能够为企业未来带来 经济 利益的资源，这种利用虚拟资产来调节利润显然不符合资产要素确认的标准。
（4）收入的确认标准必须符合能够确定有现金的流入，我国企业确认收入的证据主要是税务发票，不需要提供佐证现金情况的证据，这给调节各期之间的利润提供了机会。当年确认收入，次年计提坏账准备或以各种理由开红发票冲抵收入，人为地调节公司的盈余。
二、 治理上市公司盈余管理的对策
（一）完善上市公司治理结构
1、通过立法从根本上改变 目前 上市公司“一股独大”的股权结构国有股“凝固”的现状，逐步实现国有股和法人股的全流通；重点培育机构投资者，使机构投资者成为主要的股东，有利于对经理人员形成有效的监控，以形成提高会计信息质量的内在约束机制。
2、限制内部人员出任董事，改善独立董事聘用制度。可以由政府的证券监管部门建立独立董事资格考评制度，并建立对上市公司独立董事的电脑随机选派制度。另外，应同时建立独立董事任职档案管理制度，对各个上市公司独立董事违规行为进行实时记录，对严重违规者，应明确禁止其再次“准入”。
3、通过立法加速对证券市场，产品市场和经理人市场的培育，健全公司外部治理，以形成提高会计信息质量的外在约束机制。
（二）改革证券市场监管的相关制度安排
我国上市公司进行盈余管理的主要动机在于应付证券市场的特殊监管政策。证监会将股票发行从原先的额度制改为核准制，这一市场化的举措在一定程度上削弱了新股定价方面进行盈余管理的诱因。今后，应继续深化股票发行制度的市场化与 科学 化改革，积极推行主承销商保荐制度，在满足充分披露要求下，均可公开发行股票。对于上市公司配股资格的规定，应扩充配股的盈利指标，建立由多个指标构成的指标体系。比如，可设想先按行业性质为不同行业分别确定其净资产利润率的下限，企业要申请配股，必须连续三年达到设定的下限并同时高于同行业全部上市公司净资产利润率的平均值，此外，再辅以一些其他财务指标作为控制参数，如主营业务利润占利润总额的比例，经营活动现金净流量占利润总额的比例等。对于股票暂停上市和终止上市，也要改变以连续三年亏损作为衡量的充分条件，应结合其他一些因素综合加以判断，如公司的生产经营活动是否已处于严重的非正常状态；或资不抵债；或有屡教不改的严重违法违规行为；或被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的审计报告等。
（三）规范、限制会计政策的选择空间
比较公司治理研究的新拓展――公司治理的比较制度分析
城市公用事业运作方式转变与公司治理结构