一、网络财务报告的发展阶段
目前,从我国网络发展现状和网络本身所处的环境和安全方面看,网络财务报告的发展不可能一蹴而就,企业对利用网络披露财务报告大概可以分为三个阶段:
(一)自愿阶段
这是网络财务报告发展的初期阶段,一些大型企业或高新技术企业为了能够获得相对优势,增加或赢得投资、市场和顾客,自愿利用先进技术来为企业实施经营投资战略服务。利用网络来披露财务报告可以更好地与投资者、顾客等利益集团进行交流。本阶段的特征就是相对来说较少的企业采用网络技术来披露财务报告,在披露的形式、内容、技术运用等方面很不规范,可能会给信息使用者带来不同程度的误导。我国目前正处于这个阶段。
(二)引导阶段
在网络技术发展逐渐成熟和应用日益广泛时,越来越多的企业意识到网络的巨大潜力而竞相采用网络来披露财务报告。这个阶段的典型特征是:由于国家会计准则制定机构或证券市场监管机构已经意识到企业利用网络披露财务报告是大势所趋,但实务操作很不规范,如不加以规范可能会对经济发展产生负面影响。于是便研究准则或制度对采用网络财务报告的企业行为进行规范,但不强制企业实施网络财务报告。在这个阶段,企业也可以自愿选择网络来披露财务报告。
(三)强制阶段
随着社会经济的发展,网络已成为企业与外界进行交流不可或缺的工具,在披露财务报告方面也是如此。为了保证信息质量,维护信息用户的利益,国家会计准则制定机构或证券监管机构对企业利用网络披露财务报告进行全面规范,而此时企业会被强制遵守网络财务报告披露的有关规定。在强制阶段,企业利用网络传递财务报告,能提高会计核算效率,降低信息处理成本,增加会计信息的种类和及时性,同时明显增强了会计信息的可信性和决策相关性。
二、我国网络财务报告的发展趋势
由于技术的改善和经济环境的改变,促使财务报告由传统方式向现代方向转变,向网络技术条件下的自动化、信息内容的多样化转变。这种趋势主要体现在以下几个方面:
(一)报表项目的改变
网络经济直接导致有关报表项目在财务报表中的重要性发生改变。企业的虚拟化使企业资产构成产生显著变化,一方面,固定资产、存货等有形硬资产收缩,另一方面,无形资产(商誉、专利权、特许经营权、版权等)等软资产的比例迅速提升,成为企业财富的主要来源。反映在资产负债表上,固定资产、存货的金额比例大大降低,而无形资产的金额所占比例则不断增加。在网络经济环境下,可以预见无形资产将成为最重要的资产之一。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已经不适应越来越多的技术资产的计量和报告,传统财务报告的价值不断下降,变革势在必行。
目前,国际上对无形资产的确认普遍遵循稳健性原则,除购买的专利和合并中产生的商誉可以入账外,对研究与开发费用采取全部费用化或有条件的部分费用化。与此同时,对无形资产按照何种成本入账也是一个问题,如果按历史成本入账,在网络经济环境下,对企业资产价值的偏离将非常严重,而按公允价值入账则涉及到公允价值的确定和数据的可靠性。
(二)报表体系结构的改变
现行的报表体系包括相互勾稽的三张报表,即资产负债表、利润表和现金流量表,其中利润表和现金流量表属于动态报表,前者依据权责发生制,后者依据收付实现制。根据这种思路,可以增加第四张报表,与资产负债表一起作为静态报表。资产负债表仍按历史成本计价,而第四张报表反映公允价值下企业资产的增值、减值状况,笔者认为,此表可以命名为资产负债表———副表。未来财务报告的信息量将进一步增加,由以披露过去的交易为主转向以披露昭示未来的信息为主,最典型的有关衍生金融工具和预测性财务信息的披露;非财务信息和定性信息将大幅度增加:提高表外揭示质量,使之与报表本身共同构成财务报表的基本内容;更加注重人力资源和知识产权等无形资产的详细分析列报和披露;由提供集合型、标准型会计信息向提供多元化信息转变,以满足不同信息使用者对信息的不同选择。这必然要求对财务报表的有关内容进行分析、调整,删除不适应的会计科目,增加或合并一些相关的会计科目,并将表外的相关科目纳入新的账户体系。
(三)加强非财务信息的披露
非财务信息是指与公司财务状况无直接关联,但与公司生产经营密切相关的各种信息,大都不能量化描述,因此着重于定性分析,其揭示内容和方式具有较大的灵活性和选择性。具体包括:(1)背景信息。主要披露公司简介、产品与服务情况、市场动态、关联企业交易状况、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响等;(2)前瞻性信息。主要提供公司发展前景规划、公司管理决策部门的经营计划与投资计划、公司未来财务状况与经营效益的预测、公司将面临的机会与风险信息;(3)社会责任信息。主要包括公司对员工的责任信息、公司对所在区域的责任信息和对生态环境维护的责任信息。只有充分披露了这些非财务信息,才能提高网络财务报告的相关性和可靠性,给需求者决策提供有用的信息。
公司理财与信托理财的比较研究
对建立财务管理良性循环机制的探讨