我国虚假财务报告分析及其应对（上）(1)

【摘要】财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有关数据，非数据化信息如财务情况说明书、财务报表附注等。
虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行法律法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。可以说，虚假财务报告遍及世界各国，美国的安然事件让全世界人震惊，我国随着琼民源、PT红光、银广厦等上市公司绩优股神话的破灭，也让国人忧心忡忡。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。
本文通过对我国虚假财务报告的分析和研究，旨在对于虚假财务报告的防范和应对起到一定的借鉴和参考作用，从而满足市场及投资者对财务报告的需求。

关键词：虚假财务报告，现状分析，舞弊，审计

Abstract
Financial Reporting is a way to express the information of a corporation’s business operation. It’s also a document which can reflect the financial situation at a specific date, as well as the business achievements and cash flow during an accounting period. It includes data information (eg. Balance Sheet, Income Statement, Cash Flow) and non-data information (eg. Financial Illustration, Annotation of Financial Statement).
Fraudulent Financial Reporting is a kind of reporting which doesn’t keep to the generally acknowledged accounting principal and the present law or discipline. Nowadays, we can find Fraudulent Financial Reporting all round the world. People were surprised by Enron Affair in USA. And Chinese people also get worried by the destruction of blue chip such as Qiong Ming Yuan, PT Hong Guang, Yin Guang Xia and other public companies. Fraudulent Financial Reporting will mislead the decisions of information users and redistribute the economic profits. From the whole society, it will destroy the market rules and increase the trade expenses, which will create deep destruction to economy.
The paper aims at being effective to the precaution and solution of Fraudulent Financial Reporting by analysis and research, so as to meet the needs of market and investors.

Key words: Fraudulent Financial Reporting, Present Condition Analysis, Fraud, Audit

目　录
一、序言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
二、文献综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
三、虚假财务报告现状分析•••••••••••••••••••••••••••••••1
（一）内容分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
（二）类型分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
（三）年度分布分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
（四）高发领域分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••3
（五）舞弊手法分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
四、审计人员如何侦察虚假财务报告的不实表达•••••••5
（一）保持专业怀疑•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（二）关注溢列存货•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（三）关注是否存在过度冒进的会计处理•••••••••••••••5
五、虚假财务报告应对••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
（一）重点关注管理层舞弊•••••••••••••••••••••••••••••••7
（二）实施风险导向审计模式••••••••••••••••••••••••••••7
（三）案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
（四）完善宏观机制及制度••••••••••••••••••••••••••••••10
资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12

一、序言

　　随着经济的不断发展，虚假财务报告越来越多地出现在我们的生活中，严重影响了市场的正常运转，损害了投资者的利益。
本文对我国虚假财务报告的现状做了一系列的调查和分析，其内容涉及虚假财务报告的内容、类型、年度分布、高发领域以及常见的舞弊手段等。并且就审计人员如何侦察财务报表的不实表达，正确识别真实财务报告和虚假财务报告作了论述。另外，通过列举我2个典型的虚假财务报告的案例，提出了针对虚假财务报告，尤其是管理层舞弊造成的虚假报告的应对方法，其中包括微观方面的风险审计模式的运用，以及宏观方面的机制、制度、法规的完善和改革。　
研究我国虚假财务报告具有非常深刻的意义。能够促使财务报告如实地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，从而保证投资者的权益，规范市场运作，促进经济快速稳定地发展。

二、文献综述

对于虚假财务报告，国内外一直以来就有一定的研究。尤其是美国安然事件之后，财务报告的真实性问题再一次引起了社会的普遍关注。随着我国的改革开放和经济的进一步发展，虚假财务报告也被越来越多的人所重视，我国的许多学者就虚假财务报告进行了一系列的分析。如，袁小勇在《虚假报告研究•侦察•识别•治理》一书中，以《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》和新《企业会计制度》为分析背景，罗列了财务报告的造假手法，并且提出了侦察、识别和治理的有效手段。另外，林炳沧也在其主编的《如何避免审计失败》中，结合国内外的典型案例，阐述了导致审计失败的原因及应对方法。
本文借鉴了以往研究中的一些观点和案例，旨在通过对我国虚假财务报告的现状分析，研究其在内容、类型、年度、高发领域及舞弊手法的特性，从而确定审计人员应该如何侦察和识别虚假财务报告，以及应用何种手段和方法有效地应对虚假财务报告。本文的特点在于：在以往文献对于典型案例研究的基础上，添加了数字方面的分析，对于我国虚假财务报告有一个更为直观的了解和认识，从而更有利于我们对虚假财务报告作出有效的应对措施。

三、虚假财务报告现状分析

本文资料采集于1996-2001年《中国证券监督管理委员会公告》中的处罚决定，对于1996-1999年的资料是通过（www.csrc.org.cn）获得，同时将这些数据与陈汉文等(2001)的数据进行了核对，增加了一个中经公司案例，另外根据定义的虚假财务报告概念，在他们的基础上补充了广深铁路(1997)、中远发展(1998)、蓝田公司(1999)和顺鑫农业(1998)等四个案例。2000-2001年的数据通过直接查询《中国证券监督管理委员会公告》的书面发行本获得。这样，通过采集共得到了36个虚假财务报告案例。

（一） 内容分析
虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信息。在研究的36个案例中，资产虚假有7家，利润虚假有17家，设立时间虚假有3家，股本金和股份数虚假有9家，募集资金用途虚假有7家，支出和负债虚假的有4家，其他情况虚假有15家，包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。

从以上数字可以看出，财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及到了所有的报告内容。其中利润是虚假程度最严重的，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，以及改变募集资金用途和挪用募集资金。这表明：调节利润是编制虚假财务报告的主要目的，从而粉饰公司经营业绩，误导投资者；上市公司在内部资金的压力下匆忙上市融资，筹资成为一种“圈钱”，最终资金的用途被改变，甚至就直接被侵占和挪用。

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