实际上，由于国内 企业 要求实行统一规则、公平税负的要求，各级政府在税收政策的具体把握上采取了一些措施，使企业的实际税负“就低不就高”，以缓解一些国内企业税负偏高、不利于提高企业竞争力的矛盾。这些做法虽然缓解了内外资税负差异所带来的 问题 ，但是也越来越使得 中国 现行企业所得税制度变得极为扭曲，国内企业的实际税收负担也越发不公平，这样的税制已经有碍于市场机制对资源配置的基础性调节作用的发挥。
鉴于以上 分析 ，笔者认为，在中国入世承诺的过渡期结束以后，对外商投资企业实行了二十多年的具有普遍性的税收优惠政策应该告一段落， 研究 采取新的既有利于提高对外开放、对外贸易、吸引外资的水平，又有利于国内外企业公平竞争的税收政策，将这一政策纳入统一、规范的企业所得税制度之中。
三、统一内外资企业所得税制面临的挑战与问题
问题主要集中在统一后的企业所得税是否会 影响 外资增长速度和对外贸易增长的速度。近年来，中国吸引外资和对外贸易都保持了高速增长。据资料反映， 目前 在华经营的外商投资企业超过25万家，全球最大的500家跨国公司中已有450家在华投资，其中在华设立地区总部的超过30家。由于统一内外资企业所得税，按照统一的税率考虑，基本取消按照内资、外资来制定税收优惠政策，而实行行业性的税收优惠政策，那么很可能〖JP3〗会使得不享受行业税收优惠的外资企业税负普遍有所提高，引起外商投资增长的减速；同时，由于外资企业出口额占全国出口额的55%左右，外资企业税负提高，可能会引起外贸增长速度下降。
面临的挑战是，当今国际税收竞争十分激烈， 经济 的全球化带来的国际资本流动，一些国家为了更多地吸引国际资本和高新技术投资，纷纷制定了吸引外国投资的税收优惠政策和较低的企业所得税税率。国际税收竞争对我国统一内外资企业所得税，确定税率的水平构成了挑战。显然，偏高的税率会使我国在吸引国际资本方面处于一定的劣势，而选择相对偏低的税率，客观上构成了减税政策，与我国目前的宏观经济形势和宏观政策把握又形成了矛盾。
上述问题和挑战又与统一内外资企业所得税的机遇和迫切性构成了矛盾和难题。迁就问题和挑战，推迟统一内外资企业所得税，就意味着错过了机遇和将导致中国一些企业竞争力下降，以及企业所得税制度的进一步混乱。抓住机遇，争取在2006年前后完成统一内外资企业所得税的改革，就必须协调解决好面临的问题和挑战，使改革带来的风险和负面效应降到最小。
四、统一内外资企业所得税的政策选择
第一，建议采取两步走策略。第一步先由“两税两制”改为“一税两制”。先将内外资企业所得税合二为一，在新的企业所得税中，可以统一的部分先统一，如纳税人、基本税率、税前扣除标准等税制要素。难以一步到位统一的部分，主要是税收优惠政策，可以少做调整，暂且用过渡期办法继续保留对外商投资的税收优惠政策。实行分步走策略的主要目的是防止统一企业所得税制度可能给吸引外资和外贸增长带来的负面影响。
第二步，由“一税两制”改为“一税一制”。可以根据经济形势和第一步改革的效应情况，采取量变到质变办法，逐步改革到位。
第二，可以考虑较短的过渡期。在继续基本保留对外资企业的税收优惠政策时，可以设定一个不长的过渡期，比如2年，不宜设定过长的过渡期。这样，一是有利于加快吸引外资，二是可以根据情况适当调整或者延长过渡期。
第三，将普遍优惠逐步转为重点优惠政策。根据提升我国吸引外资和对外贸易水平的要求，应该将我国对制造业等行业普遍实行的税收优惠政策逐步转为对国内需要的短缺技术和资源实行重点优惠政策。可以在现有政策的基础上，通过调整税率，加大优惠的力度，目的是增强我国吸引高新技术投资以及在短缺资源开发、运用方面投资的国际税收竞争力。这样，既符合“广税基”的改革原则，又有利于提高我国对外开放的水平。
税收征管重在改制
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