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基于价值链的成本管理理论

基于价值链的成本管理理论

价值链成本观
价值的创造过程也是成本的消耗过程。由于每项价值活动既是创造价值的过
程,又是产生成本的过程,每一项价值活动与经济效果的结合状态将决定一个成
本方面相对竞争能力的高低,这就构成了价值链背后的“成本价值链”。企业要
为客户提供超值服务,就必须有低廉的成本支出做保证,这包括从产品研究与开
发的费用投入开始,经过生产前准备、制造过程的各种耗用,直到建立销售渠道、
营销开支和售后服务开支。企业的成本价值链支持了其上各项价值活动的有效开
展,成本成为价值链上各价值活动的消耗指标,因此成本表现为价值链上的“负
增值”。成本管理就是对企业的“负增值的价值链”进行管理,即成本价值链,
企业的价值链本身就是一条成本价值链,企业成本价值链的识别与确定是以企业
价值链的确定为基础的,并根据企业的战略、经营现状和成本观念进行调整,建
立适合企业自身特点的成本价值链,使成本控制的对象更加清晰。基于这种思想,
成本价值链需要反映出四项基本内容:其一,价值活动所占成本的大小和增长比
例;其二,活动的成本行为;其三,竞争对手在进行该价值活动时的差异;其四,
成本驱动因素的识别。需要指出的是,如果某项价值活动在营业成本或资产中占
有一个举足轻重或迅速增长的比例,则应将这些价值活动分离出来。
基于价值链管理的成本管理,是对价值信息及其背后深层次关系的研究,具
体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对价值链的控制和
管理,保证价值链能够合规、高效、有序运转,从而创造最大化的价值增值及其
合理分配的一种管理活动。它需要对企业价值链上的“成本链”进行管理,剔除
不增值或低效活动,使得相对成本地位优越于竞争对手,以获得持久的竞争优势。
在时间纬度上,基于价值链管理的成本管理以实施控制为核心,沿着事前预算管
理、事中适时控制和事后考评管理开展全方位、全过程的管理;在空间上,它把
原来的以单一形式的会计核算主体扩展为以价值链联盟为形式存在的全新形式
的成本会计管理主体,同时,将以货币为计量手段的各个会计核算对象扩展为以
价值链形式存在的一切可以量化的成本会计管理对象。
2.3.2价值链成本管理的理论框架:整体架构与含义剖析
价值链成本管理的理论框架应该包括价值链成本管理的目标、假设、原则、
对象、要素、会计信息的质量特征与方法体系等几个部分。该理论框架是由价值链会计目标出发所形成的一个具有逻辑性的架构,该架
构分三个层次:第一层次包括价值链成本管理的目标、假设、原则;第二层次包
括价值链成本管理的对象、价值链成本管理的要素、价值链会计信息的质量特征;
第三层次包括价值链成本管理的方法体系。以下分别对该理论框架的各个组成部
分进行分析:
(1)价值链成本管理的目标:即获得最大化的价值增值服务
(2)价值链成本管理的假设:与会计假设相同,包括主体假设和计量单位假
设等。值得注意的是,价值链管理的计量单位中对于顾客满意程度、供货及时率
等非财务性因素不能用财务数据来表达,但是管理人员必须时刻关注这些非财务
性因素。
(3)价值链成本管理的原则:包括以价值增值管理为中心原则和实时控制原
则。
(4)价值链成本管理的对象:与传统会计的对象相比,价值链会计的对象不
局限于资金运动,而是以实物流、信息流和资金流组成的集合体为载体的价值增
值活动。对对象的分析可以深入到要素层面。
(5)价值链成本管理的方法体系:包括信息确认、计量、报告、分析评价、
控制等方法。
另外,价值链成本管理理论框架中应体现如下一些观念:(l)价值增值的观
念。价值增值是价值链管理的核心要素,价值链管理的目标正是获取最大化的价
值增值。(2)“链”的观念。虽然价值活动是构筑竞争优势的基石,但是价值链
并不是一些独立活动的集合,而是相互依存的活动构成的一个系统。“链”的观
念贯穿于价值链管理的始终。在成本管理中引入“链”的观念包含两层含义:一
是要将项目的所有价值增值活动视为一个整体,体现的是一种协调的关系;二是
要将供应商、顾客、竞争对手等视为项目价值链的外延,考察它们对项目的影响,
体现的是一种合作的关系。(3)实时管理与控制的观念。价值链管理强调信息生
成、披露、分析与评价的实时性,强调采用多维计量方式,建立全方位的实时互
动的信息系统。

 

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