财务理论体系初探

一、财务理论体系的框架结构

1、财务环境理论

应该说,没有任何一个财务学家否认过环境对财务理论与实务的影响,在中外财务文献中,财务环境也都占有一定的篇幅。问题是,财务环境在财务理论体系中的地位、财务环境的具体构成及其对财务理论与实务的具体影响等问题,在研究上还不能说已经到位。时至今日,人们还是把环境视为财务理论界域以外的东西,还没有把环境作为财务理论体系的内生性要素来看待。这样做,将不能体现财务环境应有的理论地位,实践中也带来一些问题。从历史和现实看,财务环境对财务目标及根据逻辑导出的财务战略、财务策略、财务机制和方法都有着全面的和直接的影响。从这个意义上说,应当把财务环境理论作为财务理论体系的内生性要素,甚至应作为财务理论体系的最高层次来理解。

2、财务基础理论

这是财务本体理论最基础的部分,讨论财务的具有“实质性”的问题。近年来这部分的研究较为活跃,已经出现了不少创新的成果。但是,财务基础理论究竟由哪些内容或要素构成,学术界的观点仍不尽一致。笔者认为,如果把财务理解为“一种有目的性的行为”,则财务理论的基础部分就应当从特定的财务环境出发,研究这种行为的主体与范围、本质与职能、动机与目的、前提与条件、原则与规则、方式与方法、过程与结果等行为要素。也就是说,财务基础理论的构成内容应当包括财务主体“包括法人主体与自然人主体”财务活动范围、财务基础性和基本假设、财务本质与职能、财务基本目标、财务一般过程或环节、财务基本原则、财务一般规则(包括制度性规则、技术性规则和道德性规则)、财务基本方法、财务效果评价十个部分。

二、财务目的是财务理论体系的逻辑起点

财务目的是财务存在的前提,是财务产生的根本原因。下面再从财务目的与财务本质、财务职能、财务目标的关系来说明财务目的是财务理论体系的逻辑起点。

1、财务目的与财务本质的关系

人们开展财务活动的目的是通过筹资、投资、收入、分配等活动来提高经济效益。这是由资源的有限性与人类需求的无限性以及商品个别劳动时间与社会劳动时间不一致这两对基本矛盾所决定的。财务目的是财务存在的前提和产生的原因,也决定着财务本质。财务作为一种社会行为必然有一定的目的,财务本质应该体现、反映这一目的。因此,财务目的决定着财务本质,财务本质体现、反映着财务目的。

2、财务目的与财务职能的关系

财务职能是财务本身所具有的功能,当然由财务本质所决定。财务目的是通过财务本质影响着财务职能的产生和发展。没有财务目的,根本不会有财务,更不会有财务职能。同时,财务职能的发展始终体现着财务目的的要求,不同的历史时期,由于经济环境的不同,为了实现财务目的,也就相应地要求财务职能不断发展,对财务目的有用的职能得到发展,对实现财务目的作用不大的职能,则逐渐被淘汰。

3、财务目的与财务目标的关系

作为财务实践活动的目标,是对财务管理活动提出的要求,是既有质和量的要求,又有时空风险上的要求。对财务目标的研究包含了根据所有者的要求对财务能实现什么样的目标和如何实现这一目标的研究。财务目标实质上是财务职能的具体化,财务提出的目标不能超越财务的职能财务目标还深刻反映着财务的目的。如果财务职能的实现程度不高,无论财务目的的要求有多高都无法实现设定很高的财务目标,财务目标也就成了“空中楼阁”。所以说,财务目标是受财务目的和财务职能的双重制约。财务目的处于财务系统的最高层次,决定着财务的本质和财务的职能。同时,又与财务职能共同影响和制约着财务目标,因此,财务目的是财务理论体系的逻辑起点。

三、财务本质理论

1、对目前学术界不同观点的简要评述

学术界对财务本质的表述有货币收支活动论、资金运动论、货币关系论、分配关系论和价值运动论几种主要的观点。笔者认为,货币收支论过于笼统,没有体现财务特征;货币关系论过于强调财务社会属性,与财务很强的实践性不相符;资金运动论对资金外延定义过宽;分配关系论没有涵盖所有的财务活动;价值运动论过于抽象。

2、财务本质新说

财务本质是财务起点的正常延伸。笔者认为,财务本质是资本的投放与收益的获取活动。这种看法能够揭示财务这个经济范畴内在的特殊矛盾。财务的特殊矛盾是投放资本与获取收益之间的对立统一。从哲学上讲,投放资本与获取收益之间只存在可能性,而无必然性。要将这种可能性转化为必然性,规避财务风险,提高收益回报率,取决于财务主体是否遵循了财务活动的规律。同时,这种表述说明了资本投放的目的是为了获取最大限度的收益,反映了财务活动的本质要求是提高资本的运营效益,为财务管理目标的确定提供了理论依据。另外,这种表述有利于区分财务与财政、信贷。财政资金运动的内在矛盾是财政收入与财政支出的对立统一,信贷资金运动的内在矛盾是存款与贷款的对立统一,都不是资本的投放与收益的获取的矛盾。