财务报告质量初探

当前我国上市公司隐瞒信息、该报不报、出具虚假财务报告的问题比较严重,直接影响了我国资本市场的健康、有序发展,造成投资者对上市公司财务报告失去信心。

一、影响财务报告质量的因素分析

1、企业内部财务报告分析主体与企业外部财务报告分析主体在会计信息系统中的地位不平等

企业内部财务报告分析主体作为财务报表的编制者既是会计信息的供应方,又是会计信息的需求方。企业外部财务报告的分析主体作为财务报表的使用者仅仅是会计信息的需求方。由于企业内部财务报告分析主体了解会计信息生成的过程,掌握着会计信息背后的经济实质,因而在会计信息系统中处于优势地位。而外部财务分析主体由于不参与企业的经营过程,无法从报表上辨别会计信息来源的真实性,因而在该系统中处于信息劣势地位。经营者这种“天然的”信息优势地位使得其所披露的信息只会满足本身利益最大化的要求,这必然会对外部财务分析主体的决策造成影响。

2、经济利益的矛盾

企业与国家的关系不仅存在统一,也存在矛盾。从物质上分析,这种矛盾是社会资本运动中经济利益分配的矛盾。国家和企业所追求的发展都具有迫切性,但是,发展的目标是主观的设计,往往与客观实际存在差异。国家总是凭借权力得到发展的物质基础――税收;企业总是想获得生存和发展的物质基础――利润。税收和利润都来自社会资本运动创造的剩余价值。当有限的剩余价值不能满足两者主观目标需求时,国家和企业开始了不断举债。税收、利润、举债贯穿于资本运动过程之中,高额举债的压力又促使双方加剧了对剩余价值的享有和对社会闲散资金的占用。国家希望通过法律、制度和规定来维持社会经济秩序,要求企业真实、完整、公允的提供有关会计资料,从而监督资本运动安全循环。不论国家颁布的法律、制度、规定是否公平、合理,企业都要执行。企业处于激烈的市场竞争之中,他们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下,故意的轻率的虚报或漏列会计资料,以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。财务报告舞弊必然会影响财务报告的质量。

3、法制不健全

法律制度按其构架方式可分为两类:一类是指令性的,二是禁令性的。在指令性制度中,制度制定人必须了解行为者的手段和能力,还必须了解所指示的行动可能需要的条件和可能产生的后果,否则制度就无法有效地规范行为人的行为。在禁令性制度中,制度制定人只需知道哪些行为结果是不好的,并通过具体的行为结果即可判断行为人的合法性。我国《证券法》中缺乏民事责任的规定,因此在实践中,对一些违法违规行为通常采用行政处罚的办法解决,但对受害投资者却没有给予补偿,无法对违者法违规起到有效的威慑作用。

二、提高财务报告质量的途径分析

1、建立健全会计信息的产权交易制度

在会计信息披露的博弈中,会计信息的法人产权主体--企业之所以没有强烈的动机披露会计信息甚至披露虚假会计信息,导致会计信息披露的低效率或无效率,最根本的原因在于会计信息的产权制度不清晰。清晰的会计信息产权制度是提高会计信息配置效率的前提条件,产权之所以能够成为决定会计信息配置效率的一个重要因素就在于产权能够降低会计信息交易活动中的交易费用。而产权制度之所以能有效地节约交易费用,其关键在于产权制度具有以下功能:其一,产权制度可以明确交易界区和确立排它性产权;其二,产权制度可以规范不同交易主体间的交易行为以建立正常的会计信息交易秩序。

2、加大处罚力度,提高违法违规成本

上市公司敢于进行违规操作,社会中介机构敢于为上市公司造假,其主要原因是造假获得的利益远远高于为此付出的成本。对此,对造假上市公司不仅仅要追究其经济责任,如没收非法所得、处以高额罚款、实行市场禁入等等,对情节恶劣的还应追究有关当事人的刑事责任;对参与造假的社会中介机构应予以重罚甚至吊销营业执照,并限定相关从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事相关职业,直至追究其刑事责任等。与此同时,要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资人带来的损失进行赔偿,从根本上杜绝违规事件的发生。

3、加强会计队伍建设

进一步提高会计人员整体素质,是构建我国会计信息保证体系的关键环节会计人员素质不高也是影响我国会计信息质量的又一主要原因。因此,要全面提高会计信息质量,就必须建立一支高素质的会计队伍。构建一支高素质的会计队伍,应重点抓好以下工作:依法做好会计从业资格管理。《会计法》和《会计从业资格管理办法》从加强会计人员队伍管理、提高会计人员业务素质和会计发展需要出发,将会计从业资格管理予以法定化。只有严格依法执行好有关会计从业资格管理的法律规定,才能切实提高会计人员整体素质,从会计人员应具备的基本素质方面保证提高会计信息质量的需要。